OECD smjernice 2022 · poglavlje II
Metode transfernih cijena: kako se bira OECD metoda
Pet metoda, jedno pitanje: koja najpouzdanije pokazuje da je cijena između povezanih lica tržišna. Izbor zavisi od transakcije, funkcija i dostupnih podataka, ne od navike.
Odgovaramo sljedećeg radnog dana. Cijenu pišemo u odgovoru na upit. Obim i rok potvrđujemo pisano prije početka rada.
Ukratko
OECD smjernice poznaju pet metoda transfernih cijena: tri tradicionalne (CUP, RPM, CPM) i dvije transakcione metode dobiti (TNMM, PSM).
Bira se najprikladnija metoda za konkretnu transakciju, na osnovu funkcionalne analize i dostupnih uporedivih podataka; kada su podjednako pouzdane, prednost ima CUP.
TNMM se u praksi koristi veoma često, uz benchmark analizu; crnogorsko Uputstvo (Sl. list CG 121/2022, čl. 10) traži da dokumentacija sadrži izbor metode.
01Vodič
Kako se bira metoda
OECD smjernice traže izbor najprikladnije metode za konkretan slučaj. Polazi se od funkcionalne analize: ko obavlja ključne funkcije, ko snosi rizike i ko posjeduje imovinu. Zatim se provjerava koji pouzdani uporedivi podaci postoje.
Tradicionalne transakcione metode (CUP, RPM, CPM) porede cijene ili bruto marže, a transakcione metode dobiti rade sa dobiti: TNMM poredi neto dobit, a PSM dijeli zajedničku dobit. Kada su dvije metode podjednako pouzdane, prednost ima tradicionalna, a među njima CUP.
Crnogorsko Uputstvo o transfernim cijenama (Sl. list CG 121/2022, čl. 10) traži da dokumentacija sadrži izbor metode.
02Metoda
Uporediva nekontrolisana cijena (CUP)
Poredi cijenu iz transakcije sa povezanim licem sa cijenom iste ili veoma slične robe ili usluge između nezavisnih strana, pod uporedivim uslovima.
Kada: berzanska roba, kamate na zajmove, licence za koje postoje uporedivi ugovori.
Interni CUP: ista firma prodaje isti proizvod i nezavisnom kupcu.
Slabost: i male razlike u proizvodu, količini ili uslovima plaćanja narušavaju uporedivost.
03Metoda
Metoda preprodajne cijene (RPM)
Polazi od cijene po kojoj distributer preprodaje robu nezavisnom kupcu i umanjuje je za tržišnu bruto maržu.
Kada: distributer kupuje od povezanog lica i preprodaje bez značajne dorade.
Testirana veličina: bruto marža distributera.
Slabost: traži uporedive podatke o bruto marži, koji se u javnim izvještajima različito iskazuju.
04Metoda
Metoda troška uvećanog za maržu (CPM)
Na troškove proizvodnje ili pružanja usluge dodaje se tržišna bruto marža (mark-up).
Kada: proizvodnja po ugovoru, usluge unutar grupe, polugotovi proizvodi.
Testirana veličina: bruto mark-up na troškove.
Slabost: zavisi od toga da li uporedive firme troškove obuhvataju na isti način.
05Metoda
Metoda transakcione neto marže (TNMM)
Poredi neto dobit testirane strane, u odnosu na odgovarajuću osnovu (troškove, prihod ili imovinu), sa neto dobiti uporedivih nezavisnih kompanija. U praksi se koristi veoma često, jer se oslanja na javno dostupne finansijske podatke uporedivih kompanija.
Pokazatelji: operativna marža, neto mark-up na ukupne troškove, Berry ratio, prinos na imovinu.
Testirana strana: ona sa jednostavnijim funkcijama, npr. distributer, proizvođač po ugovoru ili pružalac usluga.
Slabost: na neto dobit utiču i faktori koji nemaju veze sa transfernim cijenama.
06Metoda
Metoda podjele dobiti (PSM)
Ukupna dobit iz povezanih transakcija dijeli se između strana prema njihovom doprinosu, npr. prema funkcijama, imovini ili nematerijalnoj imovini koju unose.
Kada: obje strane daju jedinstven i vrijedan doprinos ili su poslovi visoko integrisani.
Varijante: analiza doprinosa i rezidualna podjela dobiti.
Slabost: traži pouzdane podatke o dobiti obje strane i branjiv ključ podjele.
IIIProces i rokovi
Kako to izgleda u dokumentaciji
Izbor metode je obrazložen korak, a ne rubrika u obrascu. U studiji ga dokumentujemo ovim redom:
-
01Funkcionalna analiza i karakterizacija strana u transakciji
-
02Pregled svih pet metoda i obrazloženje zašto je izabrana jedna
-
03Izbor testirane strane i pokazatelja dobiti
-
04Benchmark analiza i interkvartilni raspon
-
05Zaključak i, ako je rezultat van raspona, prijedlog korekcije
IVMetodologija
Izbor metode je obrazložen korak, a ne rubrika u obrascu.
Kako to izgleda u dokumentaciji
VICijena
Kompletna studija i benchmark
Pun Local File sa funkcionalnom i ekonomskom analizom i benchmark analizom uporedivih kompanija.
2.500-4.500 EUR
Kompletna studija i benchmark · Trajanje: 15-30 radnih dana
- Funkcionalna analiza
- Izbor i obrazloženje OECD metode
- Benchmark i interkvartilni raspon
- Evidencija odbačenih uporedivih kompanija za kontrolu
- Local File spreman do prijave poreza na dobit (31. mart)
Šta nije uključeno navodimo u pisanoj ponudi.
VIIIzvori i pravni okvir
Primarni izvori za ovu stranu
Stručni sadržaj priprema i provjerava tim firme Schule d.o.o. Podgorica.
Ažurirano · Izvori provjereni
VIIIPitanja
Pitanja koja klijenti postavljaju o ovoj temi
Koja se metoda transfernih cijena najviše koristi?
TNMM se u praksi koristi veoma često, jer se oslanja na javno dostupne finansijske podatke uporedivih kompanija. Ipak, metoda se bira prema konkretnoj transakciji, a ne prema učestalosti.
Da li za svaku transakciju treba druga metoda?
Ne nužno. Slične transakcije mogu se analizirati zajedno ako to ne narušava uporedivost; za suštinski različite transakcije, npr. prodaju robe i zajam, obično se koriste različite metode.
Može li se koristiti metoda koja nije među pet OECD metoda?
OECD smjernice to dozvoljavaju ako druga metoda pouzdanije pokazuje tržišni ishod, ali tada treba posebno obrazložiti zašto nijedna od pet ne odgovara.
Povezane teme
- Benchmark analizaUporedive kompanije i interkvartilni raspon.Benchmark analiza: Detaljnije
- Studija transfernih cijenaGdje izbor metode ulazi u Local File.Studija transfernih cijena: Detaljnije
- Intercompany zajmoviCUP za kamatne stope.Intercompany zajmovi: Detaljnije
- PojmovnikKratke definicije pojmova.Pojmovnik: Detaljnije
IXSljedeći korak
Opišite povezana lica i transakcije: javljamo se sljedećeg radnog dana
Odgovaramo sljedećeg radnog dana. Cijenu pišemo u odgovoru na upit. Obim i rok potvrđujemo pisano prije početka rada.
Upit
Pošaljite upit.
Opišite povezana lica i transakcije u dvije rečenice.
- Pozivi
- +382 67 338 777
- +382 69 278 888
- Adresa
- Gavra Vukovića bb, Podgorica
- Sastanci
- Po dogovoru, pon-pet 07:00-15:00